Этапы развития бухгалтерского учета. Родина Л.Н - 28 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

предприятием. Выделяют три функции управленческого учета: 1) планирование и координирование будущего развития
предприятия; 2) оперативное управление; 3) оперативный контроль и оценка работы предприятия. Трем функциям
соответствует три раздела учета: 1) учет затрат; 2) оперативный аналитический учет; 3) центры ответственности. В первом
разделе фиксируются данные о прямых, косвенных и капитальных расходах; они необходимы для планирования. Во втором
анализируются возможные издержки и прибыли предприятия, позволяющие оценить степень хозяйственного риска. Цель
раздела – информационно-ориентирующая. В третьем разделе изучается контроль лиц, в обязанности которых входит
расходование средств, здесь выделяются центры ответственности. Антони утверждал, что менеджеры нуждаются в
информации для осуществления своих обязанностей. Природа этой информации отличается от данных, используемых
финансовым счетоводством. Каждая цель, стоящая перед управлением требует своих методологических подходов, а каждая
оценка показателя зависит от цели, стоящей перед человеком. Поэтому менеджеры создают свой учет, мало или совсем не
связанный с бухгалтерией.
Система учета затрат может быть трех вариантов: полная, дифференцируемая и по центрам ответственности. В первом
случае по каждому объекту исчисляется полная стоимость затрат; во втором – сравниваются затраты по каждому из
альтернативных вариантов, при этом общая стоимость игнорируется, а сопоставляются только отклонения между
альтернативными; в третьем – разрабатывается смета производственного участка, составляется отчет о ее выполнении.
Только первый и третий подходы имеют некоторое отношение к бухгалтерскому учету, второй является чисто оперативным.
Сумма прибыли, исчисленная в управленческом учете, может не совпадать с суммой прибыли, показанной в отчетах
финансового счетоводства. И это не следствие фальсификации, а сознательные расхождения, вызванные различными
задачами неодинаковой учетной методологии.
Американские ученые А.Г. Черч, Х.Л. Гант, Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах, Ч.Б. Гоинг большое внимание уделяли
проблемам учета затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции. Учет себестоимости зависит от целей
управления, считал Антони, калькуляция может проводиться: по центрам ответственности – для контроля технологических
процессов и деятельности лиц в них занятых; изделиям (полная себестоимость) – для контроля использования свободных
производственных мощностей. Такой подход привел к возникновению и развитию трех основных методов учета затрат и
калькулированию готовой продукции: стандарт-костс, директ-костинг и ресибл-центр.
Эмерсон Г. был философом системы стандарт-костс, а Ч. Гаррисон воплотил ее в бухгалтерский учет. Основная идея
этой системы сводилась к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того, как их осуществили. Все расходы
нормируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий.
Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе
хозяйственного процесса. Согласно Гаррисону, нормативная система учета раскрывает статику, отклонения от нее выявляли
динамику хозяйственного прогресса, т.е. статика – не практическая реальность, а теоретический идеал; статика – должное,
динамика – сущее. Синтез должного и сущего воплощает мечту Эмерсона.
Обычно бухгалтерский смысл стандарт-костс видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если
вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни ввести только регистрацию отклонений, то объем
учетных работ сокращается. Так считал Гаррисон, но в понимании Эмерсона смысл стандарт-костс заключается в раскрытии
потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда трудности в
практическом применении этой системы учета затрат, так как препятствием для ее внедрения считалось большое число
отклонений.
Практический опыт применения стандарт-костс позволяет сделать выводы о его преимуществах: 1) дает возможность
оптимизировать запасы материальных ценностей; 2) выявляет скрытые резервы; 3) обеспечивает сопоставимость в анализе
тенденций экономических циклов; 4) стимулирует работу коллектива.
Директ-костинг. Самым сложным в учете затрат и калькуляции себестоимости ученые признают распределение
косвенных (накладных) и комплексных затрат. Гаррисон утверждал, что сначала, при возникновении калькуляции, в
качестве базы распределения использовалась прямая заработная плата, потом выбирались иные основы для распределения и
каждый выбор приносил новые результаты. Точно так же как и комплексные затраты, которые приходится распределять на
готовую продукцию, искажают конечный результат. Существует пять вариантов нахождения себестоимости при
комплексных затратах: 1) средняя себестоимость единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными); 2)
коэффициентный (вес, объем, калорийность); 3) взвешенная средняя себестоимость – находится по средствам придания
различного удельного веса каждой калькуляционной группе (вариант коэффициентного выбора); 4) стоимостный –
пропорционально продажным ценам; 5) стандартный – по установленным ранее стандартным затратам. Пока разные
результаты бухгалтеры не связывали с разными и противоречивыми интересами тех или иных групп людей, занятых в
хозяйственной деятельности, не возникало особых трудностей в выборе нужного варианта. Но когда Антони показал
небеспристрастность этих вариантов и что каждое распределение задевает интересы людей, отношение к проблеме
изменилось.
Антони писал, что существует более десяти способов распределения расходов отдела технического обслуживания и
текущего ремонта на производственные цехи. Каждый способ будет служить своеобразным указанием мастеру о том, как
ему следует рассматривать свою ответственность за эксплуатационные расходы.
Директ-костинг был ответом на возникшие запросы общества, он позволял лучше контролировать исполнителей и
достовернее считать прибыль. Новое направление в управленческом учете развивал Д.М. Кларк, он подчеркивал, что для
администраторов каждая статья затрат имеет различную целевую установку и это главное, а распределение затрат для
принятия управленческих решений значения не имеет.
Развивая эти идеи, К. Симпсон провел статистическое исследование бухгалтерских калькуляций и пришел к выводу, что
на цены оказывают влияние не значения средней себестоимости, а предельные издержки производства; а Д. Харрис в
1936 году создал учение директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только
прямые расходы. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной
себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для
управляющих. И только с 60-х готов директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат. Его сущность

Страницы