Налоговый учет. Учебное пособие. Смагина М.Н. - 28 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

K = 1/n⋅100 %,
где K – норма амортизации; n – срок полезного использования, данного объекта амортизируемого имущества в
месяцах.
При начислении амортизации нелинейным методом, сумма амортизации определяется как произведение
остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного
объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:
K = 2/n⋅100 %.
В один из месяцев остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому
начисляется нелинейным методом, достигнет 20 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. С этого
момента амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базовая стоимость
объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточная стоимость, зафиксированная по состоя-
нию на тот месяц, в котором она составляет 20 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. При
этом сумма ежемесячно исчисляемой амортизации рассчитывается путём деления базовой стоимости на коли-
чество месяцев, оставшихся до истечения сроков срока полезного использования указанного объекта.
При использовании нелинейного метода амортизации начисляется не пообъектно, а в целом по амортиза-
ционной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Ст. 259 НК РФ предусмотрены специальные коэффициенты, позволяющие налогоплательщику увеличить
норму амортизации для некоторых основных средств. Так, при амортизации основных средств, используемых
для работы в агрессивной среде или при повышенной смертности можно применять коэффициент, не превы-
шающий 2.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние ко-
торых вызывает повышенный износ основных средств. К работе в агрессивной среде приравнивают, находя-
щиеся основные средства в среде, которая может послужить причиной аварийной ситуации.
Коэффициент не выше 3, может применяться по отношению к норме амортизации основных средств, яв-
ляющихся предметом договора финансовой аренды. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к
основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в 1 – 3 амортизационные
группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Оба названных коэффициента не применяют к норме амортизации основных средств, относящиеся к 1,2 и
3 амортизационным группам, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Помимо повышающих коэффициентов, в НК РФ предусмотрен понижающий коэффициент, равный 0,5.
Он должен применяться по отношению к норме амортизации легковых автомобилей с первоначальной стоимо-
стью более 600 000 р. и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 800 000 р.
Таким образом, по автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью свыше 300 000
р. и 400 000 р. соответственно (стоимостной критерий, действующий до 1 января 2008 г.), с 1 января 2008 г.
понижающий коэффициент амортизации может не применяться. Такой же понижающий коэффициент должны
применять организации, получающие указанные транспортные средства по договору лизинга и включающие их
в состав своего амортизируемого имущества. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при
амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффици-
ент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).
В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, пере-
даточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам)
применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259
НК РФ).
По основным средствам 3 – 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных
улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30 % (п. 9 ст. 258
НК РФ).
С 1 января 2009 г. норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с
учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного
имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная
стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Федеральной Налоговой Службой рекомендуется вести налоговый учёт основных средств и нематериаль-
ных активов с помощью следующих регистров:
− Регистр-расчёт «Формирование стоимости объекта учёта»;
− Регистр-информация «Об объекте основных средств»;
− Регистр-расчёт «Амортизация основных средств»;
− Регистр-расчёт «Амортизация нематериальных активов».

Страницы