Налоговый учет. Учебное пособие. Смагина М.Н. - 29 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

3.2.5. Реализация основных средств
Порядок отражения и ведения НУ по операциям реализации основного средства, установленный в ст. 263
и 323 НК РФ. Выручка от реализации основного средства является доходом от реализации.
Доход от реализации при исчислении налоговой базы учитывается без сумм налога, предъявленных поку-
пателю. Величина дохода от реализации основного средства определяется в соответствии с условиями догово-
ра. Расходами, уменьшающими доход от реализации основного средства, являются:
- остаточная стоимость амортизируемого имущества;
- иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основного средства, в частности расходы по
хранению, разгрузке (погрузке) и транспортировке реализуемого имущества.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией превы-
шают выручку от реализации данного имущества, то полученная разница признаётся убытком, которая учиты-
вается в целях налогообложения в составе прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации
до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Налогоплательщик обязан вести учёт доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по
каждому объекту. Соответственно, прибыль (убыток) определяется по каждому реализованному объекту ос-
новного средства отдельно, т.е. прибыль от реализации одного из основного средства не перекрывает убыток от
реализации другого.
При реализации основного средства в аналитическом учёте должна содержаться следующая информация
(ст. 323 НК РФ):
- остаточная стоимость на дату выбытия;
- цена реализации амортизации основного средства;
- сумма иных расходов, понесённых при реализации;
- срок полезного использования, установленный при вводе основного средства в эксплуатацию;
- дата реализации основных средств (фактический срок эксплуатации);
- оставшийся срок использования основного средства.
При реализации основных средств, бывших в употреблении, необходимо обратить внимание:
1. Если приобретены объекты основных средств, бывших в употреблении, то срок полезного использова-
ния у нового собственника с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (меся-
цев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника. Если срок фактического использования
данного основного средства у предыдущего собственника окажется разный или превышающий срок полезного
использования в соответствии с классификатором, то налогоплательщик в праве самостоятельно определять
срок полезного использования этого основного средства с учётом требований техники безопасности и других
факторов.
2. Данное эксплуатируемое основное средство числится в НУ как единица учёта на его остаточной стои-
мости.
Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизацион-
ную премию нужно восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
3.2.6. Учёт прочих расходов, связанных с производством и реализацией
Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. Указанные
расходы могут быть разделены на следующие группы:
1) расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов;
2) расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведённых затрат;
3) расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено определёнными условиями;
4) расходы, при признании которых учитывают требования соответствия их с законодательством и нор-
мативных актов.
• Расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов:
- расходы на компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- плата государственному частному нотариусу за нотариальное оформление;
- представительские расходы;
- расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрыша и др.
• Расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведённых затрат:
− сумма комиссионных сборов за выполнение сторонними организациями работ;
− расходы по набору работников (услуги по подбору персонала);
− расходы на оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
− арендные платежи за арендованные помещения;
− расходы на содержание служебного транспорта;
− расходы на юридические и информационные услуги;
− расходы на управление организацией;

Страницы