ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными
информационными системами;
• ограничение доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Аудитору необходимо получать представление о системах
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица,
достаточное для планирования аудита, а также для разработки эффективного
подхода к проведению
аудита.
В соответствии с требованиями Федерального ПСАД №8 в процессе
аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем
основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки
финансовой отчетности.
Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой
неотъемлемого риска и риска средств
контроля и учетом иной информации
позволяет аудитору:
• определить виды вероятных существенных искажений, которые могут
встретиться в финансовой отчетности аудируемого лица;
• учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных
искажений;
• разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
Необходимо принимать во внимание, что системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля присущи ограничения по
следующим
причинам:
• затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны
быть выше ожидаемых выгод;
• так как ориентация большей части средств внутреннего контроля
направлена на текущие, а не на редкие операции;
• возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора
работников;
• возможность злоупотребления
полномочиями лицами, на которых
возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
• процедуры контроля могут быть неадекватными, т.к. изменились условия
деятельности экономического субъекта.
Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к
нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание
инструкций, ошибки в суждениях, халатность персонала, рассеянность или
усталость со
стороны лица, несущего ответственность за процедуры
контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор
процедур контроля.
Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство
аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры
или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только
недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что
проверка не предназначена для определения полной эффективности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Используя предварительную оценку систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, аудитор оценивает риск средств контроля на уровне
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по
каждому существенному сальдо счета или группе однотипных операций.
Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как
существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.
По некоторым или
всем предпосылкам подготовки финансовой
отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого
лица нецелесообразна.
Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск,
если:
• аудитор имеет доказательства, что конкретные средства
внутреннего
контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать,
исправлять существенные искажения;
• аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения
оценки.
Аудитору необходимо в рабочих документах указать понимание систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств
контроля и раскрыть обоснование оценки риска, ниже, чем высокой. Следует
учитывать, что чем
ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем
больше подтверждений он должен предоставить для обоснования.
В Федеральном ПСАД №8 указаны методы документирования
информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и
внутреннего контроля: повествовательное описание; вопросники;
контрольные перечни; блок-схемы.
Тесты средств контроля включают: проверку документов; направление
запросов и наблюдение; повторное
применение средств внутреннего
контроля.
Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений
необходимо получить аудитору в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
При изучении эффективности применения средств внутреннего
контроля аудитору необходимо принимать во внимание: способ их
применения; последовательность их применения; кем они применялись
.
По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор
должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 36
- 37
- 38
- 39
- 40
- …
- следующая ›
- последняя »
