Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита. Юдина Г.А - 41 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

СФУ | Красноярск

Составители: 

Рубрика: 

Сплошная проверка может быть целесообразна в случаях:
• если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов
наибольшей стоимости;
• если неотьемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а
другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства;
• если повторяющийся характер расчетов или иных процессов,
осуществляемых с помощью компьютерной системы
бухгалтерского
учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения
соотношения затрат и результатов.
Второй метод предполагает отбор специфических элементов.
Специфические элементы различают наибольшей стоимости (ЗН), ключевые
элементы (ЗК). К элементам наибольшей стоимости, как правило, относят
суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую степень точности,
т.е. уровень существенности. При определении ключевых
элементов аудитор
отбирает сальдо счетов существенные качественно, т.е. элементы, по
которым по его профессиональному суждению возможна наибольшая
вероятность наличия ошибки или искажения, и элементы, существенные
количественно, т.е. элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по
данному счету в отчетном периоде. По данному методу осуществляется
построение непредставительной выборки, в связи с чем
результаты,
полученные по отобранным элементам, не могут быть экстраполированы на
всю совокупность.
Третий метод представляет отбор элементов для построения
представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы выборки,
необходимо определить объем выборки.
Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от
обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности
аудита.
Объем
выборки может определяться с применением специальных
формул, полученных на основе теории вероятности и математической
статистики, либо на основе профессионального суждения аудитора.
При определении объема выборки аудитор должен проанализировать,
снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня. Чем ниже риск,
связанный с использованием выборочного метода, который готов принять
аудитор, тем больше необходимый
объем выборки.
В табл. 22 представлены основные факторы, влияющие на объем
выборки.
Таблица 22
Основные факторы, влияющие на объем выборки
Факторы Влияние на выборку
Допустимый риск Чем выше допустимый риск, тем больше
объем выборки
Доверие к внутреннему
контролю
Чем выше доверие, тем меньше объем
выборки
Значение ошибки для целей
аудита
Чем выше значение, тем больше объем
выборки
Предполагаемый размер Чем выше размер и частота возникновения,
тем больше объем выборки
Наиболее однородные
группировки
Наличие однородной группировки снижает
объем выборки
Число единиц проверяемой
совокупности
Чем выше число единиц, тем больше объем
выборки
Выборка применяется как к тестированию средств внутреннего
контроля, так и к процедурам проверки по существу. В соответствии с
приложением 1 к федеральному правилу (стандарту) аудиторской
деятельности №16 «Аудиторская выборка» [16] в табл. 23 приводятся
примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для
тестирования средств внутреннего контроля, которые должны
рассматриваться вместе.
Таблица 23
Факторы, влияющие
на объем отобранной совокупности для
тестирования средств внутреннего контроля в соответствии с Федеральным
ПСАД №16 «Аудиторская выборка»
Фактор Влияние на объем
выборки
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается
полагаться на систему бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Увеличение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной
процедуры контроля, которую аудитор готов признать
допустимой (допустимая ошибка)
Уменьшение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной
процедуры контроля, которую аудитор предполагает
выявить в генеральной совокупности
(ожидаемая ошибка)
Увеличение объема
Увеличение необходимой степени доверия аудитора
(или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск
средств внутреннего контроля ниже, чем действительный
риск средств внутреннего контроля по генеральной
совокупности)
Увеличение объема
Увеличение числа элементов генеральной совокупности Ничтожно малое влияние

Страницы