Разработка управленческого решения. Машунин Ю.К. - 46 стр.

                                                                                             46

       •    произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны
            ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ре-
            сурсов — необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).
        Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (оп-
ределить, какие отклонения, какими факторами вызваны; установить ответственность за произошед-
шее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на
практике используют метод цепных подстановок.
        Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных
затрат от плановых:
        по объему OQ = (Qф – Цп) НпЦп;
        по цене Oц = Qф (Цф – Цп) Нп;
        по норме Oн = Qф Цф (Нф – Нп),
        где ОQ, Оц, Он — отклонение по объему, цене и норме соответственно; Q — объем выпуска; Ц
— цена единицы продукции, ресурсов; Н — норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на
единицу выпуска; ф, п — индексы фактического и планового значений величин.
        Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подста-
новка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и це-
ны). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на
счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факто-
ров.
2.6.2. Выявление причин отклонений
        При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые причины.
Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде. Предприятие в
состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения чаще всего возни-
кают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана.
Ошибки при планировании могут быть вызваны следующими причинами:
        • недостаточностью информации;
        • недостоверным прогнозом развития;
        • неподходящими методами планирования.
        При выявлении причин отклонений едва ли целесообразно рассматривать все влияющие фак-
торы. Вполне достаточно ограничиться методами статистического анализа: регрессионным, корреля-
ционным, факторным или кластерным.
        В практике анализа причин отклонений различают:
        • анализ, ориентированный на прошлое;
        • анализ, ориентированный на будущее (на перспективу).
        При проведении анализа причин отклонений на основании данных из прошлого можно ис-
пользовать системы показателей, о которых речь шла выше. В частности, система Du-Pont позволяет
установить логическую цепочку влияния отдельных параметров: доходов, расходов, запасов, капита-
ла и т. д. на интегральный показатель отдачи на вложенный капитал (ROI). На основании исследова-
ния можно выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на проценты от капитала. Предла-
гаемый подход дает возможность проанализировать более подробно и углубленно влияние элемен-
тарных факторов — затраты на материалs, заработную плату и т. п. — на промежуточные интеграль-
ные показатели: рентабельность оборота, оборачиваемость капитала, прибыль, цену, переменные за-
траты, фиксированные затраты и т. п.
        Анализ отклонений с ориентацией на перспективу возможен в случае, если на предприятии
осуществляется регулярный прогноз развития контролируемых параметров. Сравнивая плановые и
прогнозные величины, можно оценить вероятные отклонения в перспективе, а также установить при-
чины возможных отклонений. Например, в бюджете запланирован оборот на следующий год в 120
единиц. В конце 1-го квартала на основе анализа отклонений дается прогноз на конец планового пе-
риода, согласно которому оборот составит 108 единиц. Абсолютное отклонение равно 12 единицам,
что в процентном отношении составит 10%. В качестве основной причины отклонений выступает
ухудшение конъюнктуры рынка. Прогнозируемое отклонение является предупреждением о том, что
запланированная цель может быть не достигнута и что должны быть выработаны корректирующие
мероприятия.