Бюджетирование в деятельности предприятия. Наумова Н.В - 20 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

макроэкономических факторов. Здесь задачей бухгалтера, ведущего управленческий учёт, является
проведение так называемого CVP-анализа («издержки-объём-прибыль»), с целью нахождения таких
значений цены, физического объёма реализации, метода платёжа, переменных и постоянных расходов и
пр., которые бы обеспечивали максимальную величину прибыли от реализации данного вида продукции
(маржинального дохода). Классическая модель CVP-анализа может быть выражена целевой функцией
максимизации операционной прибыли и маржинального дохода (формула 1):
ОП = Р(Б)Б –
с
Б – С
0
= М – С
0
→max, (1)
где ОП – операционная прибыль; Р(Б) – цена реализации единицы продукции; Б – физический объём
реализации (в натуральных единицах);
с
– удельные переменные издержки в расчёте на одну единицу объёма реализации; С
0
– совокупная
величина постоянных расходов; М – маржинальный доход (доход от реализации) данного вида
продукции.
Рассчитав первую производную по параметру Б из вышеуказанной формулы, получим (формула 2):
Р(Б).)(БР
;0))РР(Б(БР
−=
′
=
−
′
с
с
(2)
Таким образом, оптимальный объём реализации достигается в той точке, где предельный
(маржинальный) доход равен среднему доходу в расчёте на одну единицу физического объёма продаж.
Иначе говоря, расширять физический объём продаж, снижая отпускные цены, выгодно до того момента,
пока дополнительная прибыль от реализации превышает дополнительные производственные и
сбытовые затраты и убытки от снижения цен. Следует отметить, что оптимальный уровень физического
объёма реализации и цен не зависит от величины постоянных расходов. Изменение величины
постоянных расходов влияет на значение операционной прибыли в точке оптимальности, но не на саму
точку оптимальности.
Классическая (базовая) модель CVP-анализа является достаточно упрощённой и не учитывает ряд
факторов, существенных при разработке бюджета продаж предприятия на практике.
Таким образом, полная формализация процедуры расчёта оптимального объёма и структуры
продаж на практике нереальна, очень многое зависит от интуиции работников и руководителей
коммерческих служб, основанной на собственном многолетнем опыте. Чаще всего имеет смысл
использовать формальный (математический) аппарат на основе функции маржинального дохода для
определёния приблизительного диапазона эффективного объёма продаж по отдельному виду
продукции, а затем корректировать величину с учётом других качественных факторов. При наличии
ограничений по производственным мощностям предпочтение при составлении бюджета отдаётся тому
виду продукции, который при задействовании той же самой величины ресурсного потенциала
обеспечивает более высокий уровень маржинального дохода за бюджетный период.
Для отдельного вида продукции показатель операционной прибыли отсутствует. Функция
маржинального дохода для отдельно взятого вида продукции будет иметь вид (формула 3):
М = Р(Б) Б –
с
(Б). (3)
Можно сказать, что определёние целевого объёма и структуры продаж (в отличие от большинства
других стадий разработки проекта сводного бюджета) – это скорее управленческое искусство, нежели
рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей издержек, уровня цен,
физического объёма как факторов, определяющих доход от реализации, – это та методологическая
основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно.
Для расчёта оптимального объёма продаж необходимо изначально знать также целевые остатки
готовой продукции на момент окончания бюджетного периода, так как динамика остатков готовой
продукции как раз и определяет разницу физического объёма выпуска и реализации. Предположим,
целевые товарные остатки по продукту А на окончание бюджетного периода определёны величиной
1100 т (фактически на начало периода – 100 т). Таким образом, исходные данные для расчёта целевого
объёма продаж с выделением двух категорий затрат условно могут быть представлены следующим
образом (формулы 4 – 7) .
Б
вып
= Б
пр
+ 1000, (4)

Страницы