Налоговый учет. Учебное пособие. Смагина М.Н. - 34 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

3.3.1. Налоговый учёт резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом, согласно п. 1 ст. 266 НК РФ, признаётся любая задолженность перед налогопла-
тельщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, работ, услуг в случае, если она:
− не погашена в сроки, установленные договором;
− не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Когда в договоре срок исполненного обязательства не установлен или же договор вовсе отсутствует, тре-
буется руководствоваться нормами ст. 314 ГК РФ. Если обязательство не предусматривает срок его исполне-
ния и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок
после своего возникновения.
Обязательство, не исполненное в разумный срок равно обязательству, срок исполнения которого опреде-
лён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором
требования о его исполнении, если обязанность исполнена в другой срок не вытекает из закона иных правовых
актов, условий обязательства или существа обязательства.
Если долг дебитора организации обеспечен залогом, то он не может быть признан сомнительным и по не-
му не может быть создано резервов.
Следует иметь в виду, что в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ, при продаже товара покупателю на условиях их по-
следующей оплаты до момента погашения покупателем своей задолженности, она считается обеспеченной за-
логом в виде проданного товара. Следовательно, такая задолженность не может быть признана сомнительным
долгом и по ней не может быть создан резерв.
Действующим налоговым законодательством предусмотрено два способа списания безнадёжной задол-
женности:
1) организация может включать суммы безнадёжных долгов в состав внереализационных расходов на ос-
новании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ;
2) безнадёжную задолженность можно списывать за счёт резервов по сомнительным долгам, согласно ст.
266 НК РФ.
Порядок и сроки создания резервов, необходимо отражать в учётной политике организации. Сумму резер-
вов по сомнительным долгам определяют по результатам проведённой на последний день отчётного налогового
периода инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризацию проводят в порядке, установленном
Приказом МинФина РФ от 13.06.95 № 49, поскольку законодательство в РФ о налогах и сборах не устанавли-
вает особенности проведения инвентаризации для исполнения её данных в целях налогообложения.
В расчётах суммы сомнительной задолженности для целей налогообложения следует учитывать все суммы
дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтверждёнными ре-
зультатами инвентаризации, даже если имеет место суммы задолженности не подтверждённые дебиторами
(письмо МинФина РФ от 26.07.06 № 03-03-04/1/612).
Следует иметь в виду, что на сумму задолженности, по которой истёк срок исковой давности, это не рас-
пространяется, поскольку в целях налогообложения, такие суммы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ признаются
безнадёжными долгами.
При создании резервов по сомнительным долгам, дебиторская задолженность должна учитываться в раз-
мере, предъявленном продавцом покупателю, в том числе и с учётом НДС (письмо МинФина РФ от 09.07.04 №
03-03-05/2/47).
Критерии, положенные в основу расчёта размера отчисления в резервы, применяемые в целях налогооб-
ложения прибыли организации, относят срок возникновения сомнительной задолженности и предельный про-
цент выручки от реализации отчётного налогового периода.
В п. 4 ст. 256 НК РФ, содержатся правила определения величины резерва и его максимального предела:
− в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентарной задолженности (по
сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);
− в сумму резерва включают 50 % от суммы выявленной на основании инвентарной задолженности (по
сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно);
− сумма создаваемого резерва не увеличивается (по сомнительной задолженности со сроком возникнове-
ния до 45 дней).
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки от-
чётного налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Для организации НУ сомнитель-
ных долгов могут быть использованы разработанные формы первичных документов в виде «Ведомости НУ
движения сомнительных долгов и акта инвентаризации расчётов с покупателями и прочими дебиторами».
Ведомость формирования информации по каждому возникающему долгу, осуществляющие группировку
по срокам возникновения, отражает сумму безнадежных долгов. Для составления акта может быть использова-
на унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и про-
чими дебиторами и кредиторами».
Для составления ведомости или акта организации необходимо отслеживать и фиксировать переход сомни-
тельного долга в группу безнадёжных долгов или возникающего безнадёжного долга с указанием основания

Страницы